відомчий фінансовий контроль - це контроль міністерств, відомств, інших органів виконавчої влади, держ управління за діяльністю входять в їх систему підприємств, організацій, установ. Відомчий фінансовий контроль спрямований на те, щоб забезпечити цільове використання бюджетополучателями виділених коштів, їх своєчасне повернення, а також подання звітності та внесення плати за користування бюджетними коштами. Для здійснення цих функцій в міністерствах і відомствах існують спеціальні контрольно-ревізійні підрозділи. Вони перевіряють законність фінансово-господарських операцій, дотримання фінансової дисципліни, складання і виконання кошторисів бюджетополучателей, контролюють ефективність і цільовий характер витрат, виявляють розкрадання коштів та інші порушення, перевіряють правильність ведення бухгалтерського обліку. Особливістю відомчого контролю є те, що він поширюється не на всі підприємства та організації, а обмежений колом тих бюджетополучателей, які знаходяться в підпорядкуванні даного відомства. В рамках відомчого контролю проводиться внутрішньогосподарський фінансовий контроль, тобто контроль, здійснюваний на конкретних підприємствах, в об'єднаннях, організаціях та установах їхніми керівниками і функціональними структурними підрозділами.

внутрішньогосподарський контроль проводиться бухгалтерією і фінансовими службами самої організації-бюджетополучателям. Бухгалтерія забезпечує облік і контроль за всіма фінансовими операціями. Вона перевіряє законність і цільовий характер витрачання коштів, відповідає за повноту і своєчасність сплати податків до бюджету. Провідна роль в організації внутрішньогосподарського контролю належить головному бухгалтеру. внутрішній фінансовий контроль здійснюється в межах компетенції окремого міністерства або відомства (внутрішньовідомчий) або в межах окремого підприємства, організації, установи (внутрішньогосподарський).

Внутрішній контроль здійснюється в інтересах власника, тому його основною метою є надання допомоги керівництву або органу управління щодо ефективного ведення фінансової діяльності.

24.Аудіторскій фінансовий контроль. Аудиторський висновок: зміст і правове значення.ФЗ від 7 серпня 2001 року "Про аудиторську діяльність».

Аудиторський фінансовий контроль- це незалежний позавідомчий контроль, здійснюваний в якості одного з видів підприємницької діяльності - аудиторської діяльності. Аудиторські фірми реєструються як підприємства, а ФЛ, як підприємці. Аудитори повинні пройти атестацію і отримати ліцензію. Вони не мають права займатися будь-якою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської і той, пов'язаної з нею діяльності.

обов'язкова перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених в законодавстві РФ, а також перевірки, що проводяться за дорученням органів дізнання або слідчого при наявності санкції прокурора, а також судна (оплата роботи аудитора проводиться попередньо за рахунок перевіряється економ суб'єкта, а повторні ауд перевірки проводяться за рахунок коштів федерального бюджету,

ініціативна- за рішенням самого економічного суб'єкта. Держава здійснює нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності, урядом РФ затверджуються правила (стандарти), кіт можуть бути імперативними і рекомендаційними. Аудиторський контроль проводиться спеціальними органами: аудиторськими фірмами та ін службами.

Аудиторський висновок - це акт, в якому викладаються виявлені при перевірці недоліки виробничої, фінансово-господарської діяльності підприємства, наводяться факти порушення, безгосподарності, зловживання, розкрадання, незаконного витрачання коштів, розміри заподіяного збитку і наслідки допущених порушень, неправильне ведення бух обліку при складанні звітності, факти неправильного обчислення прибутку і податків, і ін. Тимчасові правила визначили висновок аудитора як особливий документ, який має юр значення для всіх Юл і фл, органів державної влади та управління, органів мсу і судових органів; а також зрівняли його з висновком експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства РФ. Аудиторський висновок складається з 3-х частин:

Вступна частина - відомості про аудиторську фірму.

аналітична частина явл звітом аудиторської фірми підприємству про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бух обліку і звітності підприємства, а також дотримання законодавства під час проведення фінансово-господарських операцій.

Підсумкова частина- «Висновок» являє собою думку аудиторської фірми (аудитора) про достовірність бух звітності перевіреного економічного суб'єкта. Вона адресується засновникам суб'єкта, якщо інше не встановлено договором на проведення аудиту. Кожна сторінка висновку підписується атестованим аудитором (керівником аудиторської групи) і засвідчується печаткою фірми. Висновок складається в трьох примірниках:
1 - в організацію, призначила перевірку; 2-директору підприємства, що перевіряється;
3 - залишається у аудиторської фірми. Щодо порушень і зауважень на підприємстві складається план заходів щодо їх усунення.

варіанти висновків: Безумовно позитивне, умовно полож-е, негативний висновок, з відмовою від висловлення думки про достовірність бух звітності, безумовно позитивне при наявності серйозного сумніви в можливості економічного суб'єкта продовжити діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним.

25. Методи фінансового контролю. Особливості та значення ревізій, їх види. Акт ревізії.Методи проведення фінансового контролю, тобто прийоми і способи його здійснення. 1) Перевірка - сукупність дій органу, осущ-його контроль, по документальній і фактичній перевірці фінансової діяльності суб'єкта на основі звітної документаціі.2) аналіз фінансової діяльності - комплексне дослідження періодичної або річної фінансово бухгалтерської звітності економічного суб'єкта з метою визначення загальної оцінки результатів фінансової діяльності, фінансового стану, забезпеченості власним капіталом і ефективності його іспользованія.3) спостереженняє візуальне ознайомлення з об'єктом контроля.4) ревізія - перевірка фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта на основі документального підтвердження законності його виробничо-господарської діяльності, достовірності бух обліку та фінансової звітності. Так можна виділити обов'язковий і регулярний характер ревізії. Вона здійснюється на місці і грунтується на перевірці первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичної наявності грошових коштів. Специфіка ревізії в порівнянні з іншими формами фінансового контролю проявляється в змісті; порядку її призначення уповноваженими держ органами (наприклад, на підставі мотивованої постанови правоохоронного органу, винесеного відповідно до кримінально-процесуальним законодавством, на вимогу прокурора); в тому, що її можуть проводити тільки наділені даними повноваженнями органи і суб'єкти (наприклад, ревізори); ревізія здійснюється тільки комісійно; після закінчення складається акт ревізії, що має юр значення.

види: документальні(Включають в себе перевірку різних фінансових документів) фактичні(Перевіряється наявність грошей, цінних паперів і матеріальних цінностей); планові(Проводяться у відповідності із планом, кіт складається в вищих органах, міністерствах або відомствах) і позапланові; фронтальні(Перевіряється вся фінансова діяльність суб'єкта за певний період) і вибіркові(Перевірку фінансової діяльності тільки за якийсь короткий період часу); комплексні(Перевіряється фінансова діяльність даного суб'єкта в різних областях) і тематичні(Зводяться до обстеження будь-якої однієї сфери фінансової діяльності). Після закінчення ревізії членами комісії складається акт ревізії документ, що має важливе юр значення. Він підписується особами, які проводили ревізію, а також керівником і глав бухгалтером перевіряється Юл. В акті ревізії зазначаються цілі ревізії, основні результати перевірки, виявлені факти порушень фінансової дисципліни, причини, що призвели до дані порушення, а також винні в даних порушеннях особи, і пропонуються заходи по ліквідації названих порушень і заходи відповідальності винних осіб, а також зауваження і заперечення керівника і гол бухгалтера. У разі необхідності в ході ревізії складається проміжний акт, а матеріали ревізії направляються слідчим органам для порушення уголов справи. Керівник об'єкта аудиту повинен вжити заходів щодо усунення виявлених порушень до закінчення проведення ревізії.

26. Правове та економічне значення бюджету. Види бюджетів.бюджет- форма освіти і витрачання грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та мсу (Бюджетний кодекс РФ від 31.07.1998). Виконання соціальної, політичної та економічної функцій будь-якої держави об'єктивно вимагає фінансових ресурсів, а задовольняються держ. потреби в грошовій формі.

економічна сутність бюджету проявляється в суспільних відносинах, пов'язаних з акумулюванням, розподілом і використанням коштів централізованого грошового фонду відповідного територіального рівня.

правове значення бюджету визначає юр вираз його як планового акта, прийнятого в установленому законодавством порядку. Федеральний бюджет розробляється і затверджується у формі ФЗ, бюджет суб'єкта РФ - у формі закону суб'єкта РФ, місцевий бюджет - в формі правового акту представницького органу МСУ або в порядку, встановленому статутом МО.

бюджет як правова категорія має наступні ознаки: 1) це общегос-ий фонд грошових коштів, створюваний для покриття держ витрат; 2) це фінансовий план держави, де вказані його доходи і витрати; 3) це основний фінансовий план держави, оскільки поряд з ним діють і фін-ті плани підприємств, установ платіжні-й, організацій (баланси, кошториси). Бюджет явл публічно-правовою категорією, має нормативне закріплення і служить для вираження виключно общегос-их інтересів, тому відносини в цій сфері регулюються переважно імперативними нормами.

види:

1) консолідований бюджет- зведення бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ на відповідній території (ст. 6 БК РФ), має дві ознаки:
1) являє собою сукупність бюджетів певній території, т. Е. Бюджет відповідного державно-територіального або муниц освіти; 2) зведення бюджетів певній території використовується як економічний інструмент для розрахунків мінімальних соціальних та фінансових норм і нормативів, необхідних для бюджетного планування та аналізу бюджетної діяльності. У РФ можна виділити: консолідований бюджет усієї держави, Утворений бюджетами всіх рівнів бюджетної системи; консолідований бюджет суб'єктів РФ, Що складається з бюджету суб'єкта РФ і бюджетів МО, розташованих на території суб'єкта РФ; консолідований бюджет МО, Що складається з місцевих бюджетів територій, що утворюють це МО. У зв'язку з появою федеральних округів в якості самостійного виду виділяється консолідований бюджет федерального округу, Що складається з бюджетів суб'єктів РФ, що входять до відповідного ФО.

2) Федеральний бюджет- форма освіти і витрачання грошових коштів, що знаходяться в розпорядженні відповідних органів влади, призначених для фінансування функцій і завдань общегос значення і є основним фінансовим планом держави, який затверджується Державною Думою, Радою Федерації, Президентом РФ.

3) регіональний бюджет (Бюджет суб'єкта РФ) - форма освіти і витрачання грошових коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання суб'єкта РФ; затверджується представницьким органом у формі регіонального закону.

4) місцевий бюджет (Бюджет МО) - форма освіти і витрачання грошових коштів, призначен для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання мсу; затверджується представницьким органом. Федеральний бюджет, бюджети суб'єктів РФ і місцевих бюджетів утворюють бюджетну систему РФ.

здійснюють спеціальні підрозділи, передбачені управлінської структурою суб'єкта господарювання, а також окремі фахівці. Внутрішньогосподарський контроль має ряд особливостей: працівники, його здійснюють, безпосередньо підпорядковуються керівнику; цей вид фінансового контролю здійснюється постійно, а не час від часу; крім того, відсутня єдина регламентація обсягу та характеру процедур контролю, порядку їх документування (визначається, як правило, самою організацією). Внутрішньогосподарський контроль організовують, в основному, на середніх і великих підприємствах; його здійснення за умови правильної організації сприяє: підвищенню відповідальності посадових осіб і працівників; збереження та раціонального Використанню фінансових ресурсів організації; запобігання негативним явищам у фінансово-господар- ної діяльності організації; отриманню необхідної оперативної інформації для здійснення управління.
До видів фінансового контролю традиційно відносять і громадський контроль, під яким розуміють контроль, здійснюваний безпосередньо громадянами, а також громадськими організаціями та об'єднаннями, т. Е. Без участі спеціальних державних органів.
Залежно від об'єкта контролю виділяють такі види фінансового контролю, як: бюджетний, податковий, митний, валютний, контроль в страховій сфері (страховий), грошово-кредитний, контроль за діяльністю позабюджетних фондів та ін.
Бюджетний контроль, який є одним з найважливіших видів фінансового контролю, забезпечує перевірку правильності складання і виконання доходів і видатків бюджету в розрізі показників, встановлених законом про бюджет на відповідний рік; виявлення відхилень в ході виконання бюджету; виявлення фінансових порушень в бюджетній сфері, контроль за правильністю здійснення бюджетного обліку. Податковий і митний контроль розглядаються або як самос-
тоятельние види контролю, або як складові бюджетного контролю.
Фінансовий контроль, об'єктом якого є фінансові відносини, що складаються в різних сферах і ланках фінансової системи, можуть здійснювати як органи державного, так і недержавного фінансового контролю. Так, фінансовий контроль в страховій сфері здійснюють спеціально створені державні органи (наприклад, Федеральна служба страхового нагляду РФ), а також аудиторські організації. Фінансовий контроль в системі пенсійного забезпечення в РФ здійснюють: Рахункова палата РФ, Федеральна служба з фінансових ринків, Пенсійний фонд РФ (в відно-шении страхувальників і пенсіонерів), Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду, Громадська рада з інвестування коштів пенсійних накопичень, недержавні пенсійні фонди (по відношенню до керуючим компаніям), аудиторські фірми, органи внутрішнього контролю.
Сукупність контрольних дій та операцій, які здійснюють суб'єкти контролю, може бути виражена в тій чи іншій формі, яка залежить від цілого ряду чинників. З урахуванням цих чинників (час і місце проведення контролю, періодичність його проведення та ін.) Можна виділити наступні форми фінансового контролю (табл. 6.2).
Таблиця 6.2
Основні форми фінансового контролю Ознака класифікації Форми фінансового контролю Час проведення контролю
Напрямок впливу суб'єкта на об'єкт контролю Місце проведення контролю Повнота охоплення перевіряється матеріалу (інформації) Характер джерел контролю Періодичність проведення контролю
Повнота охоплення перевірених питань
Повторюваність вивчення джерел контролю Попередній, поточний, наступний
Зовнішній, внутрішній
Камеральний, виїзний Суцільний, вибірковий
Документальний, фактичний Систематичний, періодичний, одноразовий
Комплексний, тематичний, зустрічний
Первинний, повторний, додатковий
Залежно від часу проведення виділяють попередній, поточний і наступний контроль.

Фінансовий контроль здійснюється в різних видах і формах, із застосуванням різних методів його здійснення.

Залежно від правової природи суб'єктів, які здійснюють контрольну діяльність, фінансовий контроль ділиться на наступні види:

• державний;
• внутрішньогосподарський;
• фінансово-кредитних органів (банківський контроль);
• громадський;
• незалежний (аудиторський).

Залежно від часу здійснення контролю фінансовий контроль має такі форми (способи конкретного вираження і організації контрольних дій):

• попередній;
• поточний (оперативний);
• наступний.

Існують кілька методів здійснення фінансового контролю:

1. спостереження;
2. перевірка;
3. обстеження;

Попередній фінансовий контроль проводиться до виконання будь-якого фінансового заходи, наприклад перевірка правильності та законності документів, які є підставою для отримання або витрачання грошових коштів. Ця форма контролю здійснюється вищестоящими органами господарського управління та установами фінансово-кредитної системи при розгляді фінансових (кредитних, касових) планів, кошторисів та перерахування бюджетних коштів.

Поточний (оперативний) фінансовий контроль щодня здійснюється фінансовими службами для запобігання порушень фінансової дисципліни в процесі діяльності підприємства. Ця форма контролю спирається на дані оперативного і бухгалтерського обліку, інвентаризацій і візуального спостереження.

Вона служить запобіганню фінансових порушень. Об'єктом поточного контролю перш за все стає документація, безпосередньо пов'язана зі сплатою або отриманням грошових коштів. Оперативний контроль ведеться шляхом зіставлення витрат з діючими нормативами.

подальший контроль є невід'ємною складовою зовнішнього (відомчого та позавідомчого) та внутрішньогосподарського (бухгалтерського) контролю. Ця форма контролю зводиться до перевірки фінансово-господарських операцій за минулий період на предмет законності і доцільності проведених витрат, повноти і своєчасності надходження передбачених бюджетом коштів. Здійснюється за допомогою аналізу звітів і балансів, а також перевірок і ревізій безпосередньо на місці - на підприємствах, в установах і організаціях. Подальший контроль характеризується поглибленим вивченням усіх сторін господарсько-фінансової діяльності, що дозволяє розкрити недоліки двох інших форм фінансового контролю - попереднього і поточного.

спостереження - це загальне ознайомлення зі станом фінансової діяльності об'єкта контролю.

Перевірка зачіпає основні питання фінансової діяльності і проводиться на місці з використанням балансових, звітних і видаткових документів для виявлення порушень фінансової дисципліни та усунення їх наслідків.

обстеження здійснюється щодо окремих сторін фінансової діяльності і спирається на більш широке коло показників, що принципово відрізняє його від перевірки. При обстеженні використовуються такі прийоми, як опитування та анкетування. Підсумки обстеження, як правило, використовуються для оцінки фінансового стану об'єкта контролю, необхідності реорганізації виробництва і т.п.

аналіз, Як і попередні методи, націлений на виявлення порушень фінансової дисципліни. Проводиться на базі поточної або річної звітності і відрізняється системним і пофакторно дослідженням, а також використанням традиційних аналітичних інструментів: середні і відносні величини, групування, індексний метод і т.д. Фінансовий контроль не може бути зведений тільки до аналітичної діяльності. Можна лише обмежено використовувати специфічні прийоми фінансово-економічного аналізу.

ревізія проводиться з метою встановлення законності і фінансової дисципліни на конкретному об'єкті і є основним методом фінансового контролю. Законодавство передбачає обов'язковий і регулярний характер ревізії. Вона проводиться на місці і грунтується на перевірці первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичної наявності грошових коштів.

Бувають найрізноманітніші ревізії. Тому їх класифікують, виходячи з різних принципів.

Залежно від змісту ревізії діляться на документальні та фактичні. Документальні ревізії включають в себе перевірку різних фінансових документів. На основі їх аналізу можна визначити законність і доцільність витрачання коштів. В ході фактичної ревізії перевіряється наявність грошей, цінних паперів і матеріальних цінностей.

За часом здійснення ревізії поділяються на планові і позапланові. В основному ревізії проводяться відповідно до плану, який складається в вищих органах, міністерствах і відомствах. Планові ревізії у виробничій сфері проводяться не рідше одного разу на рік, а в невиробничій сфері - не рідше двох разів на рік.

За обстежуваній періоду діяльності ревізії діляться на фронтальні і вибіркові. При фронтальній (повній) ревізії перевіряється вся фінансова діяльність суб'єкта за певний період. Вибіркова (часткова) ревізія - це перевірка фінансової діяльності тільки за певний короткий період часу.

Залежно від обсягу ревізується діяльності ревізії поділяються на комплексні, в ході яких перевіряється фінансова діяльність даного суб'єкта в різних областях (в них беруть участь одночасно ревізори декількох органів), і тематичні, які зводяться до обстеження певної сфери фінансової діяльності.

Державний фінансовий контроль здійснюється федеральними органами законодавчої влади, федеральними органами виконавчої влади, в тому числі спеціально створеними. Законодавство передбачає проведення не рідше одного разу на рік відповідними контрольними та фінансовими органами комплексних ревізій і тематичних перевірок надходження і витрачання бюджетних коштів у федеральних органах виконавчої влади, а також на підприємствах і в організаціях, які використовують засоби федерального бюджету.

Об'єкти контролю:

• виконання федерального бюджету і бюджету федеральних позабюджетних фондів;
• організація грошового обігу;
• використання кредитних ресурсів;
• стан державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів;
• надання фінансових і податкових пільг і переваг.

Відповідно до встановленого законодавством розмежуванням функцій і повноважень суб'єктами державного фінансового контролю є:

• Рахункова палата РФ;
• Центральний банк РФ (ЦБ РФ);
• Міністерство фінансів РФ (Федеральне казначейство, Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду, Федеральна податкова служба);
• Державний митний комітет РФ;
• Федеральна служба Росії з валютного й експертного контролю;
• контрольно-ревізійні органи федеральних органів виконавчої влади;
• інші органи, які здійснюють контроль за надходженням і витрачанням коштів федерального бюджету і федеральних позабюджетних фондів.

У випадках виявлення порушень у господарській, фінансовій або іншій діяльності, що завдають державі збитків і вимагають припинення, Рахункова палата РФ має право давати адміністрації перевіряється організації розпорядження, обов'язкові для виконання. При неодноразовому невиконанні чи неналежному виконанні приписів Рахункова палата РФ має право за погодженням з Державною Думою прийняти рішення про призупинення всіх видів фінансових, платіжних і розрахункових операцій за банківськими рахунками перевіряються організацій.

Федеральна податкова служба виконує такі основні завдання:

1. вироблення і проведення єдиної державної податкової політики;
2. стягування податків і зборів;
3. координація діяльності федеральних органів виконавчої влади з питань податків і зборів;
4. здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до відповідні скарбниці державних податків та інших платежів;
5. контроль за виробництвом та обігом спирту етилового та алкогольної продукції.

Функції Федеральної податкової служби:

• проводить безпосередньо і організовує роботу державних податкових інспекцій по здійсненню контролю за дотриманням законодавства про податки та інші платежі до бюджету;
• виробляє в міністерствах і відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях, заснованих на будь-яких формах власності, і у громадян перевірки грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку, планів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджет;
• організовує роботу державних податкових інспекцій з обліку, оцінки та реалізації конфіскованого, безхозяйного майна, що перейшло за правом успадкування до держави, і скарбів;
• здійснює повернення надмірно стягнутих і сплачених податків та інших обов'язкових платежів до бюджету через кредитні організації;
• аналізує звітні, статистичні дані та результати перевірок на місцях, готує на їх основі пропозиції по розробці інструктивних методичних вказівок та інших документів щодо застосування законодавчих актів про податки та інших платежах до бюджету і інші функції.

Федеральна податкова служба має розгалужену мережу на території РФ, представлену управліннями по суб'єктах Федерації, міжрегіональними інспекціями, інспекціями по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекціями міжрайонного рівня. Ці структури реалізують в процесі своєї діяльності наступні функції:

• здійснюють контроль за дотриманням законодавства про податки та інші платежі до бюджету і в позабюджетні державні фонди;
• забезпечують своєчасний і повний облік платників податків та інших платежів до бюджету, правильність нарахування платежів громадянами РФ, іноземними громадянами та особами без громадянства, а також надходження цих платежів до відповідного бюджету;
• контролюють своєчасність подання плательщікамбухгалтерскіх звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою платежів до бюджету, а також перевіряють достовірність цих документів в частині правильності визначення прибутку, доходу, інших об'єктів оподаткування і обчислення податку та інших платежів в бюджет;
• передають правоохоронним органам матеріали за фактами порушень, за які передбачена кримінальна відповідальність;
• пред'являють до суду і до арбітражного суду позови;
• припиняють операції підприємств, установ, організацій і громадян по розрахункових та інших рахунках в кредитних організаціях і ін.

Банківський контроль служить важливою ланкою в організації державного фінансового контролю. Це фінансовий контроль за фінансовою та господарською діяльністю, Здійснюваний банками в ході операцій з кредитування, фінансування і розрахунків.

Існує кілька основних методів банківського контролю. Попередній і поточний фінансовий контроль здійснюється в ході проведення грошових операцій шляхом перевірки поданих документів на право отримання позики, проведення платежів з позикових рахунків. При оформленні кредиту банк перевіряє наявність у підприємства власних оборотних коштів і знайомиться з найважливішими показниками фінансово-господарської діяльності. Видаючи позику, банк перевіряє її забезпечення, тобто наявність у підприємства товарно-матеріальних цінностей. Перевірка проводиться на основі даних бухгалтерського обліку, за звітними балансам господарюючих суб'єктів, а також на місці з перевіркою умов зберігання об'єктів забезпечення.

Банківський контроль в процесі кредитування поєднується з контролем, здійснюваним при організації розрахунків. Виконуючи доручення клієнта на перерахування грошей його контрагенту, банк перевіряє відповідність угоди законодавству: платіж повинен здійснюватися за поставлений товар, виконані роботи - відповідно до договору або на іншому зазначеному в нормативному акті підставі. При цьому об'єктом контролю є оборотність платіжних засобів. Банки контролюють своєчасність пред'явлення платіжних документів постачальником і оплату їх покупцем у встановлені терміни. Відмова платника від оплати рахунків повинен бути мотивований, в іншому випадку належні кошти списуються з рахунку замовника.

Основною метою діяльності аудиторів є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності господарюючих суб'єктів і відповідності здійснюваних ними фінансових і господарських операцій нормативним актам РФ. Аудитори і аудиторські фірми мають право на діяльність після професійної атестації та державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності. При цьому вони отримують ліцензію і реєструються в державному реєстрі аудиторів та аудиторських фірм.

У РФ аудиторська діяльність спеціалізована. Банківський аудит ліцензується Центральним банком РФ, аудит страхових організацій, загальний аудит, а також аудит інвестиційних фондів - відповідними підрозділами Мінфіну РФ.

При здійсненні своєї діяльності аудитори наділені широкими правами і одночасно мають певні обов'язки. Аудитори мають право:

• перевіряти у суб'єктів господарської діяльності в повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, наявність грошових коштів, цінних паперів, матеріальних цінностей;
• отримувати роз'яснення по виниклих питань та додаткові відомості для аудиторської перевірки;
• за письмовим запитом отримувати необхідну для здійснення перевірки інформацію від третіх осіб, в тому числі за сприяння державних органів, які доручили перевірку;
• самостійно визначати форми і методи проведення аудиторської перевірки виходячи з вимог нормативних актів, конкретних умов договору з господарюючим суб'єктом, а також змісту доручення органів суду, прокуратури і т.д. При цьому допускається залучення на договірних засадах до участі в перевірці аудиторів, що працюють в інших аудиторських фірмах;
• відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі ненадання перевіряється господарюючим суб'єктом необхідної документації, а також у разі незабезпечення державними органами, поручившими проведення перевірки, особистої безпеки аудитора і членів його сім'ї за наявності такої необхідності.

Обов'язки аудитора зводяться до наступного:

1. неухильно дотримуватися законності в ході проведення перевірки;
2. кваліфіковано надавати аудиторські послуги;
3. забезпечувати збереження документів, отриманих в ході перевірки і не розголошувати їх зміст без згоди господарюючого суб'єкта, за винятком випадків, спеціально передбачених законом.

Існує два види аудиторських перевірок в залежності від суб'єктів, що ініціюють їх: обов'язкова та ініціативна. Обов'язкова перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених законодавчими актами РФ, а також за дорученням органів дізнання, слідчого при наявності санкції прокурора, суду, арбітражного суду, за наявності у виробництві порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справи або справи, підвідомчого арбітражному суду. Ініціативна перевірка проводиться за рішенням самого господарюючого суб'єкта.

За результатами перевірки оформляється аудиторський висновок (ревізійний сертифікат), що має силу офіційного документа. Висновок аудитора за результатами обов'язкової перевірки, Ініційованої державним органом, має силу висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства.

В аналітичній частині аудиторського висновку викладаються результати експертизи організації бухгалтерського обліку, складання відповідної звітності і стану внутрішнього контролю, а також факти виявлених суттєвих порушень в системі обліку і звітності, що впливають на достовірність, недотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників господарюючого суб'єкта, держави і третіх осіб. Підсумкова частина містить запис про підтвердження достовірності фінансової звітності господарюючого суб'єкта.

В даний час багато господарюючі суб'єкти здійснюють внутрішньогосподарський фінансовий контроль, створюючи для цього спеціалізовані служби. В даному випадку об'єктом фінансового контролю є фінансово-господарська діяльність самого господарюючого суб'єкта та його структурних підрозділів, а предметом перевірок - конкретні фінансово-економічні показники, що характеризують діяльність підприємства. сучасна система внутрішньогосподарського фінансового контролю включає в себе сукупність методик і процедур, що дозволяють перевіряти правильність і обґрунтованість формування, розподілу і використання грошових фондів, доходів і накопичень господарюючих суб'єктів, а також органи, що здійснюють цей контроль.

Внутрішньогосподарський фінансовий контроль може включати в себе:

Перевірку достовірності бухгалтерської та фінансової звітності;

Перевірку виконання наказів і розпоряджень керівників підрозділів з фінансових питань;

Проведення аналізу фінансового стану та перевірку виконання фінансових планів;

Виявлення фінансових резервів;

Контроль за збереженням грошових коштів;

Перевірку правильності списання витрат на виробництво;

Запобігання фінансових махінацій і т.п.

Велике розвиток при переході до ринкових відносин отримало створення на підприємствах служб внутрішнього аудиту. Внутрішні аудитори здійснюють попередній, поточний і наступний фінансовий контроль, що дозволяє підприємствам виявляти тенденції в розвитку фінансово-господарської діяльності, перевіряти обґрунтованість витрачання грошових коштів і ефективність їх використання, виявляти резерви поліпшення фінансового стану. Однією з головних завдань внутрішніх аудиторів є здійснення попереднього фінансового контролю, так як зовнішні незалежні аудитори здійснюють, як правило, поточний, а головним чином, наступний фінансовий контроль. У процесі здійснення попереднього фінансового контролю внутрішні аудитори розробляють схеми оптимізації податків і податкового навантаження підприємства, розглядають договори фінансових угод, перевіряють обґрунтованість фінансових планів, контролюють ефективність використання матеріальних і фінансових ресурсів на стадії їх розподілу.

Питання формування ефективної системи фінансового контролю діяльності господарюючих суб'єктів є в даний час найменш розробленими. Особливий інтерес викликають питання фінансового контролю діяльності акціонерних товариств, так як в даному випадку зачіпаються інтереси всіх акціонерів. За законодавством перевірку фінансово-господарської діяльності корпорацій здійснює ревізійна комісія акціонерного товариства. Як правило, ревізійна комісія здійснює перевірку: щорічного звіту правління, бухгалтерської та фінансової документації, каси, стану звітності та діловодства, майна товариства.

Все більшої актуальності набувають питання здійснення фінансового контролю за діяльністю корпорацій з боку держави. Деякі автори вважають, що є правомочним розширити функції державного фінансового контролю і на фінансово-господарську діяльність корпорацій, інші відзначають, що діяльність органів державного фінансового контролю повинна бути обмежена тими завданнями і повноваженнями, які закріплені за ними в даний час.

Дискусійні питання сутності фінансового контролю

Дискусійні питання сутності фінансового контролю пов'язані з дискусіями з приводу контрольної функції фінансів. Більшість авторів вважають, що фінансовий контроль випливає з існування особливої \u200b\u200bконтрольної функції фінансів, так як фінансові процеси неможливі без здійснення контролю за формуванням, розподілом і використанням фондів грошових коштів, фінансових ресурсів, грошових доходів і накопичень держави, господарюючих суб'єктів і населення.

Так, на думку Родіонової В.М., «Фінансовий контроль є формою реалізації контрольної функції фінансів». У підручнику «Фінанси соціалістичного суспільства» д.е.н. Г. Кальтофен пише: «Контрольна функція фінансів реалізується в процесі практичної діяльності людей, які здійснюють фінансовий контроль. Останній є форма прояву і свідомого використання контрольної функції фінансів ». У підручнику під ред. проф. Г.Б. Поляка сказано: «Контрольна функція фінансів реалізується через:

1. фінансово-господарський контроль на окремих підприємствах, на основі виконання господарських договорів, здійснення комерційного розрахунку;

2. фінансово-бюджетний контроль при виконанні податкових платежів і виконання фінансування з бюджетних ресурсів;

3. кредитно-банківський контроль, при використанні принципів кредитування і грошових розрахунків ».

На думку В.Є. Леонтьєва і Н.П. Радковської контрольна функція притаманна багатьом економічним категоріям і має специфічні особливості щодо категорії фінансів. Вона реалізується в поєднанні з функцією формування грошових фондів (доходів) і засобів або з функцією використання грошових фондів (доходів) і засобів. Ці автори вважають, що, по суті, контрольна функція властива управління, в тому числі державного, а так як фінанси є категорією, тісно пов'язаної з функціонуванням держави, то і їй властива ця функція. В.Є. Леонтьєв і Н.П. Радковська так само вважають, що «Конкретний прояв змісту контрольної функції здійснюється в ході діяльності фінансових, податкових, митних та інших державних органів, що реалізують на практиці фінансову політику держави».

У підручнику «Фінанси» під ред. проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй сказано, що «Фінансовий контроль служить формою реалізації функцій фінансів, він покликаний забезпечити інтереси і права як держави, так і всіх інших економічних суб'єктів». Однак серед функцій фінансів автори цього підручника не виділяють контрольну і вважають, що «контроль є функція управління». У той же час в підручнику «Фінанси, грошовий обіг і кредит» під ред. М.В. Романовського та О.В. Врублевської автори пишуть, що фінанси виконують контрольну функцію «з певними застереженнями».

Проф. В.С. Геращенко, проф. О.І. Лаврушин, проф. Б.М. Сабантуй і інші автори заперечують наявність у фінансів контрольної функції, не заперечуючи при цьому існування фінансового контролю. Проф. В.С. Геращенко пише: «З огляду на наявність різноманітних фінансових відносин, держава використовує фінансові органи для здійснення економічного контролю. Такий контроль свідомо організовується державою, а не виникає автоматично з самої сутності фінансів ». Аналогічну позицію займає Б.М. Сабантуй. О.І. Лаврушин вважає, що «Контрольні моменти не є обов'язковим атрибутом кожного учасника фінансових відносин; наприклад, населення, яке платить податки, не контролює міністерство фінансів, останнє не дає будь-якої інформації про те, куди конкретно, на які конкретні цілі пішов фінансовий платіж кожного індивідуума. Фінансовий контроль - скоріше роль фінансової установи, ніж функція фінансів як економічної категорії ».

На наш погляд, мають рацію ті автори, які вважають, що фінансовий контроль базується на контрольної функції фінансів. Однак слід зауважити, що питання про існування у фінансів абсолютно самостійною контрольної функції все ще не вирішене до кінця, так як в більшості підручників і навчальних посібників, а також наукових публікацій різних років в дефініціях фінансів не відображаються ознаки контрольної функції, усюди мова йде про розподіл . Виникає питання про те, чи не є контрольна функція фінансів наслідком їх розподільчої функції? Здається, що так і є. За допомогою фінансів контролюються саме розподільні процеси, без процесів розподілу існування фінансового контролю неможливо, так як в цьому випадку буде відсутній об'єкт контролю. Властивість фінансів здійснювати контроль за процесами розподілу випливає не безпосередньо з сутнісних характеристик цієї категорії, а з її здатності розподіляти вартість суспільного продукту. Таким чином, контрольна функція фінансів випливає з їх розподільчої функції, однак, це не означає, що вона не має права на існування.

В економічній літературі не існує єдиної думки також і з питань класифікації фінансового контролю. Найбільш часто розходяться думки про видах фінансового контролю в залежності від часу його проведення. У різних джерелах виділяється або два, або три види фінансового контролю. Деякі автори (О.В. Врублевська, М.В. Романовський, Б.М. Сабантуй, В.Є. Леонтьєв, Н.П. Радковська та ін.) Виділяють попередній і наступний фінансовий контроль, інші (Є. Дедков , В.М. Родіонова, Л.А. Дробозина і ін.) додають до них поточний. У Бюджетному кодексі ці ж три види названі формами фінансового контролю. Деякі автори вважають, що в залежності від часу проведення слід виділяти не види або форми, а стадії фінансового контролю.

Виділяються також різні види фінансового контролю в залежності від здійснюють його суб'єктів. В.В. Забродина виділяє державний (з підрозділом на загальнодержавний і відомчий), внутрішньогосподарський, громадський і незалежний фінансовий контроль. М.В. Романовський, О.В. Врублевська, Б.М. Сабантуй розглядають загальнодержавний, відомчий, внутрішньогосподарський, громадський і незалежний фінансовий контроль. С.А. Андрюшин і А. З. Дадашев вважають, що структура і склад національної системи фінансового контролю включає три підсистеми: загальнодержавний фінансовий контроль, що підрозділяється на державний (федеральний і регіональний) і муніципальний; внутрішньогосподарський в складі корпоративного і некорпоративного фінансового контролю; аудит як підсистему незалежного контролю у формі загального і банківського аудиту.

Дискусійними є також питання тлумачення сфери, об'єкта і предмета фінансового контролю. Так, наприклад, в підручнику «Фінанси СРСР» під ред. М.К. Шерменёва «Сфера (область) дії - означає місце фінансового контролю в загальній системі контролю рублем», об'єкт контролю трактується значно ширше його сфери. На думку Є.П. Дедкова «Об'єктом фінансового контролю виступають процеси формування доходів і накопичень, створення і використання грошових фондів, що виражають розподіл вартості суспільного продукту. Однак дія фінансового контролю поширюється на більш широке коло відносин сфера дії фінансового контролю значно ширше його об'єкта ». Аналогічної позиції дотримуються М.Б. Сабантуй, М.В. Романовський, О.В. Врублевська та ін.

На наш погляд, слід розрізняти сферу, об'єкт і предмет контролю. Сфера фінансового контролю визначає межі його застосування, а вони можуть бути досить широкими, так як фінансові показники залежать в значній мірі від виробничих показників. У зв'язку з цим дія фінансового контролю може поширюватися на всі стадії відтворювального процесу, а також на невиробничу сферу. Під об'єктом фінансового контролю слід розуміти грошові розподільні і перерозподільні процеси при формуванні, розподілі та використанні фінансових ресурсів, фондів грошових коштів, доходів і накопичень. Предметом фінансового контролю є конкретні показники фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, організацій, такі як прибуток, рентабельність, податкові платежі і заборгованість по ним, ліквідність і платоспроможність, собівартість і т.д. При проведенні перевірки фінансовий контролер аналізує конкретні показники, однак, виявляючи причини їх відхилень від плану, їх негативної динаміки, він може досліджувати будь-який з аспектів діяльності підприємства, переходячи від предмета до об'єкта або сфері фінансового контролю.

Питання для самоконтролю

1. Розкрийте зміст і значення фінансового контролю.

2. Охарактеризуйте фінансовий контроль як прояв контрольної функції фінансів.

3. Що являють собою сфера, об'єкт і предмет фінансового контролю?

4. Розкрийте завдання фінансового контролю.

5. Дайте класифікацію фінансового контролю за об'єктами, суб'єктам і джерелам перевіряються даних.

6. Дайте характеристику методів фінансового контролю.

7. Розкрийте завдання Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду Міністерства фінансів РФ в області фінансового контролю.

8. Розкрийте завдання Федеральної служби з фінансового моніторингу в області фінансового контролю.

9. Розкрийте завдання Федерального Казначейства в сфері державного фінансового контролю.

10. Дайте характеристику Рахункової Палати РФ.

11. Розкрийте завдання внутрішньогосподарського фінансового контролю.

12. Розкрийте зміст аудиторського фінансового контролю.

13. Розкрийте дискусійні питання сутності фінансового контролю.

14. Розкрийте дискусійні питання класифікації фінансового контролю.

Внутрішньогосподарський контроль - це контроль фінансово-господарської діяльності, що здійснюється економічними службами самого підприємства чи організації. Об'єктом цього контролю виступають як підприємство в цілому, так і окремі його структурні підрозділи.

Найважливіші функції внутрішньогосподарського контролю:

Формування облікової політики,

Ведення бухгалтерського обліку,

Складання у встановлені терміни достовірної бухгалтерської звітності,

Контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань,

Забезпечення відповідності всіх здійснюваних підприємством (установою) господарських операцій законодавству.

Внутрішньогосподарський контроль здійснюється бухгалтерією, фінансовим відділом і деякими іншими економічними службами. Ключовою ланкою в системі внутрішньогосподарського контролю є головний (старший) бухгалтер. При здійсненні своїх функцій головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику підприємства (установи), чиїм наказом він призначається і звільняється з посади.

Головний бухгалтер разом з керівником підприємства підписує всі документи, що служать підставою для приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів, розрахункові, кредитні, фінансові зобов'язання і господарські договори. Названі документи без підпису головного бухгалтера визнаються недійсними і не приймаються до виконання.

Головний бухгалтер не приймає до оформлення та виконання документи по операціях, що суперечить чинному законодавству і порушує договірну і фінансову дисципліну. При отриманні незаконного розпорядження він зобов'язаний до виконання письмово заявити про це першому керівнику. При отриманні письмового підтвердження про виконання названих документів головний бухгалтер виконує його. У цьому випадку вся повнота відповідальності за досконалу операцію лягає на керівника підприємства. Обов'язком головного бухгалтера є також здійснення попереднього фінансового контролю за правильністю та законністю витрачання коштів.

Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій і має важливе значення для попередження фінансових порушень. Він передбачає оцінку обґрунтованості фінансових програм і прогнозів для запобігання неекономного та неефективного витрачання коштів. Прикладом такого контролю на макрорівні є процес складання і затвердження бюджетів всіх рівнів і фінансових планів позабюджетних фондів на основі оцінки обґрунтованості розподілу ВВП і розробки макроекономічних показників розвитку економіки країни. На мікрорівні - це процес розробки фінансових планів і кошторисів, кредитних і касових заявок; фінансових розділів бізнес-планів, складання прогнозних балансів, а також установчих договорів, договорів про спільну діяльність і т. д.

Поточний (оперативний) фінансовий контроль проводиться в момент здійснення грошових угод, фінансових операцій, видачі позичок і субсидій і т. Д. Він попереджає можливі зловживання при отриманні та витрачання коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни і своєчасності здійснення фінансово-грошових розрахунків. Велику роль в цьому відіграють бухгалтерські служби.

Наступний фінансовий контроль, що проводиться шляхом аналізу і ревізії звітної фінансової і бухгалтерської документації, призначений для оцінки результатів фінансової діяльності економічних суб'єктів, зіставлення фінансових планів і прогнозів з результатами оцінки ефективності здійснення запропонованої фінансової стратегії, порівняння фінансових витрат із прогнозованими і тд.

У процесі проведення перевірок на основі звітної документації і видаткових документів розглядаються окремі питання фінансової діяльності і намічаються заходи для усунення виявлених порушень.

Обстеження на відміну від перевірки охоплює більш широкий спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта для визначення його фінансового стану і можливих перспектив розвитку.

Нагляд проводиться контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, і припускає дотримання ними встановлених правил і нормативів. Наприклад, здійснюється нагляд з боку ЦБ Росії за діяльністю комерційних банків; з боку Росстрахнадзора - за страховими фірмами. Недотримання нормативів, що приводить до ризику банкрутства і ущемлення інтересів клієнтів, тягне за собою відкликання ліцензії.

Аналіз фінансової діяльності як різновид фінансового контролю припускає детальне вивчення періодичної або річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності, оцінки фінансового стану і забезпеченості власним капіталом і ефективності його використання.

Спостереження (моніторинг) - постійний контроль з боку кредитних організацій за використанням виданої позики та фінансовим станом підприємства-клієнта; неефективне використання отриманої позики і зниження платоспроможності може привести до жорсткості умов кредитування, вимозі довгострокового повернення позики.

Ревізія - найбільш глибокий і всеосяжний метод фінансового контролю. Це повне обстеження фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта з метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності.

Ревізії можуть бути повні і часткові; комплексні і тематичні; планові і позапланові; документальні та фактичні (тобто перевірка не тільки документів, але і наявності грошей і товарно-матеріальних цінностей). Ревізії проводяться органами управління щодо підвідомчих підприємств і установ, а також різними державними і недержавними органами контролю (КРУ Мінфіну РФ Казначейство, Центробанк, аудиторські служби). Результату ревізії оформляються актом, на підставі якого вживаються заходи щодо усунення порушень, відшкодування матеріального збитку і залученню винних до відповідальності.

Нормативно-правові акти:Конституція РФ, Закон РФ «Про страхування», Указ Президента РФ «Про державний страховий нагляд».

Терміни: «Перевірка, обстеження, нагляд, аналіз, спостереження (моніторинг), аналіз фінансової діяльності, ревізія»

Питання I.Що являє собою ревізія?

1. Це повне обстеження фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта з метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності.

2.постоянний контроль з боку кредитних організацій за використанням виданої позики та фінансовим станом підприємства-клієнта

3.разновідность фінансового контролю припускає детальне вивчення періодичної або річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності

4.предупреждает можливі зловживання при отриманні та витрачання коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни і своєчасності здійснення фінансово-грошових розрахунків

Питання II. Діяльність «Рахункової палати», згідно із законом, є ...

1.Внегласной, тобто результати не повинні висвітлюватися в засобах масової інформації.

3.Общественние

4.Гласной, тобто результати повинні висвітлюватися в засобах масової інформації.

Питання III.Аналіз фінансової діяльності є ...

1.Контроль з боку кредитних організацій за використанням виданої позики та фінансовим станом підприємства-клієнта

2.як різновид фінансового контролю припускає детальне вивчення періодичної або річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності, оцінки фінансового стану і забезпеченості власним капіталом і ефективності його використання

3.Полное обстеження фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта з метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності.

4.Несоблюденіе нормативів, що приводить до ризику банкрутства і ущемлення інтересів клієнтів, тягне за собою відкликання ліцензії.

Питання №1.Віди ревізії?

Питання №2.Основние види державного фінансового контролю та органи, його здійснюють?

Питання №3. Форма проведення Фінансового контролю?

Питання 17.Нaлоговая перевірка як форма податкового контролю.

Відповідно до ст. 31 НК РФ податкові органи мають право здійснювати податковий контроль щодо будь-якого платника податку. Що ж повинен знати кожен платник податків про правила проведення податкових перевірок?

Законодавець не дає легального визначення "податковий контроль", лише вказує, що форми і методи податкового контролю встановлюються Податковим кодексом РФ (далі НК РФ). Однією з форм податкового контролю згідно зі ст. 82 НК РФ є податкова перевірка. Податкову перевірку можна визначити як дії податкових органів з контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати (перерахування) податків (зборів).

Пункт 1 ст. 87 НК РФ передбачає проведення податковими органами двох видів податкових перевірок - камеральної і виїзний. Вони різняться в залежності від обсягу документацію, що перевіряє, місця проведення податкової перевірки, суб'єкта, об'єкта, періодичності, категорії платників податків,, використовуваних заходів і т.д.

Згідно з цією статтею податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки. У п.27 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. \u003d 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" зазначається, що при тлумаченні зазначеної норми судам необхідно виходити з того, що вона має на меті встановити давностние обмеження при визначенні податковим органом періоду минулого діяльності платника податків, який може бути охоплений перевіркою і не містить заборони на проведення перевірок податкових періодів поточного календарного року.

Також стаття 87 передбачає проведення зустрічної податкової перевірки. У ньому записано, що якщо при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, то податковим органом можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків (платника збору) (зустрічна перевірка). Зустрічна перевірка являє собою зіставлення даних платника податків з даними, наявними про нього у інших осіб. На практиці зустрічна перевірка є частиною проведеної камеральної або виїзної перевірки.

Забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період. У п. 8 Огляду \u003d 71 ВАС РФ вказав, що при застосуванні положень статті 87 НК РФ, що встановлюють обмеження щодо проведення повторних виїзних податкових перевірок, суд правомірно не взяв до уваги доводи податкового органу про те, що повторна виїзна податкова перевірка носила тематичний характер і стосувалася зовнішньоекономічної діяльності платника податків.

Однак законодавець передбачає два винятки. У першому випадку - коли така перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків. У другому випадку - коли така перевірка проводиться вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку.

Стаття 88 НК РФ повністю присвячена камеральної податкової перевірки, і за змістом статті камеральна податкова перевірка проводиться тільки за місцем знаходження податкового органу.

Вона проводиться на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків і які є підставою для обчислення і сплати податку. Однак можуть використовуватися й інші документи про діяльність платника податків, які є у податкового органу.

Термін проведення перевірки - три місяці з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку (якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші терміни).

Тривалий час у судовій практиці по-різному тлумачився питання про наслідки пропуску цього терміну, так як НК РФ такі наслідки не передбачає. У п.9 Огляду \u003d 71 ВАС РФ роз'яснив, що проведення камеральної податкової перевірки за межами терміну, передбаченого статтею 88 НК РФ, саме по собі не може спричинити відмову в задоволенні вимоги податкового органу про стягнення податку і пені, пред'явленого з дотриманням терміну, передбаченого пунктом 3 статті 48 Кодексу. У той же час пропуск податковим органом терміну проведення камеральної перевірки не тягне зміни порядку обчислення строку на примусове стягнення податку і пені (пункт 3 статті 48 НК РФ).

На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку і пені.

Досить довго в судовій практиці по-різному тлумачився питання про можливість залучення до податкової відповідальності за результатами камеральної податкової перевірки. Це було викликано недоліками юридичної техніки викладення статей 88, 100 і 101 НК РФ в сукупності. В даний час це питання в судовій практиці вирішене. Суди дійшли висновку про те, що Податковий кодекс передбачає таку можливість.

Виїзна податкова перевірка, на відміну від камеральної, проводиться на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкової інспекції згідно ст. 89 НК РФ.

У рішенні про проведення виїзної податкової перевірки вказується повне найменування організації, щодо якої призначається перевірка (ІПН), найменування філій (представництв) та інших відокремлених підрозділів (ІПН / КПП), питання перевірки, період (и), за який (і) проводиться перевірка, П.І.Б. уповноважених на проведення перевірки посадових осіб податкового органу за місцем постановки на облік головної організації, а також за місцем розташування філій (представництв) та інших відокремлених підрозділів, які вони займали посади.

Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (платника збору, податкового агента) може проводитися по одному або декільком податкам. При цьому слід враховувати нормативні правові акти про відповідні податки і збори.

Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період, за винятком випадків, прямо передбачених законом.

За загальним правилом виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва (Постанови Конституційного Суду РФ \u003d 14-П від 16.07.2004г).

Після закінчення перевірки платника податків-організації складається довідка про проведену перевірку. Не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку повинен бути складений акт виїзної податкової перевірки в порядку, встановленому ст. 100 НК РФ.

Акт за результатами виїзної податкової перевірки платника податків-організації складається з урахуванням фактів, встановлених в ході перевірок її філій (представництв) та інших відокремлених підрозділів та викладених у відповідних розділах акта.

Якщо за результатами виїзної податкової перевірки виявлено порушення законодавства про податки і збори, за які Податковим кодексом встановлена \u200b\u200bвідповідальність, рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення виноситься керівником (заступником керівника) податкового органу, який проводив зазначену перевірку, щодо платника податків.

Якщо за результатами податкової перевірки не складено акт податкової перевірки, то вважається, що перевірка відбулася, і правопорушень не виявлено. Тому при відсутності акту виїзної податкової перевірки рішення (постанова) податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності (пункт 1 статті 101) і вимога про сплату недоїмки, пені та штрафів (пункт 3 статті 101) повинні розглядатися як винесені без наявності законних підстав (пункт 4 статті 100).

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.

Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу.

Податковий контроль - перевірка федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами

Нормативні акти:

"Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)" від 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. Від 30.03.2012)

питання:

Види податкових перевірок

1. камеральні податкові перевірки;

2. виїзні податкові перевірки.

3. звичайні податкові перевірки.

4. прості податкові перевірки.

Скільки існує видів податкових перевірок

Податкова перевірка здійснюється

1. Податковими органами

2. Президентом

3. Державними органами

4. Директорами організацій

Податкові перевірки проводяться?

Визначення податкового контролю?

Камеральна податкова перевірка це?

Питання 18. Поняття і соціально-економічна роль бюджету. Бюджетна система РФ.

За російським законодавством бюджети поділяються на державні та місцеві. Згідно ст. 214 Цивільного кодексу РФ (частина перша) до державної власності в РФ належить майно, що належить на праві власності Російської Федерації (федеральна власність), і майно, що належить на праві власності суб'єктам РФ (власність суб'єктів РФ). Засоби відповідного бюджету та інше державне майно, не закріплене за державними підприємствами і установами, складають державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю республіки в складі РФ, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу. А в ст. 215 ЦК зазначено, що майно, що належить на праві власності міських і сільських поселень, а також іншим муніципальним утворенням, є муніципальною власністю. Кошти місцевого бюджету та інше муніципальне майно, не закріплене за муніципальними підприємствами і установами, складають державну скарбницю відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального освіти.

З цього випливає, що державні бюджети формуються на рівні Російської Федерації, республік, що входять до складу Російської Федерації, Автономної області, автономних округів, країв і областей. Місцевий бюджет формується на рівні районів, міст, районів у містах, сіл, селищ, інших адміністративно-територіальних утворень.

Незалежно від рівня формування бюджету (державний і місцевий) можна розглядати в трьох аспектах:

2) бюджет в матеріальному сенсі;

У матеріальному сенсі бюджет являє собою централізований грошовий фонд, що формується на тому чи іншому рівні для забезпечення функцій відповідних органів державної або місцевої влади. Саме цей аспект бюджету мається на увазі, коли в офіційних документах і в практиці державної діяльності говорять про фінансування тих чи інших заходів з бюджету, про зміст органів і установ за рахунок коштів бюджету, про зарахування джерела доходу на рахунок бюджету і т.д.

Бюджет як правова категорія є основним фінансовим планом освіти, розподілу і використання централізованого грошового фонду відповідної території, який затверджується відповідними представницькими органами державної або місцевої влади.

Затверджений в установленому законом порядку бюджет виступає як основний державний фінансово-плановий акт або основний фінансово-плановий акт місцевого рівня.

Для бюджету як основного фінансового плану характерні наступні ознаки:

по-перше, бюджет є універсальним фінансовим планом в тому сенсі, що його показники охоплюють практично всі області і сфери економічного і соціального розвитку.

по-друге, бюджет по відношенню до інших фінансових планів є координуючим. Координація здійснюється через взаємозв'язок показників бюджету з показниками інших фінансових планів. Зокрема, в фінансових планах підприємств фіксуються розміри обов'язкових платежів до бюджету та можливі асигнування з бюджету. Що ж стосується держбюджетних організацій, то всі кошти, необхідні їм для виконання своїх посадових і виділяються по зміні, повністю проходять по видатковій частині відповідного бюджету (в залежності від підпорядкованості).

Визначення в БК РФ згідно з яким бюджет являє собою «форму освіти і витрачання грошових коштів для забезпечення функцій органів державної влади».

З урахуванням викладеного бюджет являє собою основний фінансовий план утворення, розподілу і використання централізованого грошового фонду різного рівня, що затверджується відповідними представницькими органами державної або місцевої влади для забезпечення завдань і функцій держави в цілому.

Бюджетний кодекс РФ дає наступне визначення бюджетної системи: «Заснована на економічних відносинах і державному устрої РФ, регульована законодавством РФ сукупність федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів»

Бюджетна система України складається з бюджетів трьох рівнів:

Перший рівень - федеральний бюджет РФ і бюджети державних позабюджетних фондів;

Другий рівень - бюджети суб'єктів РФ (за Конституцією РФ в бюджетну систему входять - 83 бюджетів, з них: 21 республіканський бюджет, 9 крайових і 46 обласних бюджетів, 4 окружних бюджетів автономних округів, бюджет автономної Єврейської області, міські бюджети Москви і Санкт-Петербурга ) і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;

Третій рівень - місцеві бюджети.

Бюджетна система РФ заснована на принципах:

1) єдності бюджетної системи РФ;

2) розмежування доходів, витрат і джерел фінансування дефіцитів бюджетів між бюджетами бюджетної системи РФ;

3) самостійності бюджетів;

4) рівності бюджетних прав суб'єктів РФ, муніципальних утворень;

5) повноти відображення доходів, витрат і джерел фінансування дефіцитів бюджетів;

6) збалансованості бюджету;

7) результативності та ефективності використання бюджетних коштів;

8) загального (сукупного) покриття витрат бюджетів;

9) прозорості (відкритості);

10) достовірності бюджету;

11) адресності та цільового характеру бюджетних коштів;

а) 2;

3. На якому рівні формується місцевий бюджет?

а) Державному;

б) На рівні підприємства;

в) Місцевому;

г) На рівні суб'єкта РФ.

терміни:

Бюджетна система, бюджетні фонди, бюджет, фінансово-плановий акт, дохід.

Бюджетна система РФ
Федеральний Бюджет РФ		Федеральні позабюджетні фонди		територіальні бюджети		Терріторіаль- ні внебюд- житнього фонди