Резервний фонд РФ
Резервний фонд РФ був створений на початку 2008 року шляхом поділу Стабілізаційного фонду на фонд національного добробуту та резервний фонд. Завданням створення нового стало розміщення нафтогазових доходів у ліквідних іноземних валютах чи інших активах, що виражаються в інвалюті.
Частина коштів Резервного фонду були частиною золотовалютних резервів Росії. За рахунок різкого стрибка валюти у 2015 році кошти Фонду підскочили з 300 до 400 млрд. доларів. При цьому, частина ЗВР в Резервному Фонді впала з 70 до 16 млрд.р.
Що таке резервний фонд РФ?
В результаті величезних потоків від нафтогазового сектора у 2008 році було ухвалено рішення розділити Стабфонд на ФНБ та Резервний Фонд. В останній фонд прямували потоки доходів від зростання цін на вуглеводні. У разі різкого падіння прибутку скарбниці та збільшення дефіциту бюджету, Резервний Фонд має бути джерелом фінансування. Таким чином, у Резервному Фонді зберігалася частина федеральних бюджетних грошей. Їх облік проводився окремо. У липні 2017 року було схвалено законопроект, згідно з яким усі кошти резервного фонду мають бути переведені у власність Фонду Добробуту до кінця 2017 року.
З 1 січня 2018 року Резервний Фонд приєднався до ФНБ і всі додаткові доходи тепер спрямовуватимуться саме сюди. Цього року ФНБ поповниться валютою, яку було закуплено Мінфіном на валютообмінних операціях протягом 2017 року на суму понад 800 млрд.руб. За розрахунками влади цей рік також стане останнім роком, коли дефіцит бюджету фінансуватиметься з фонду добробуту.
На ці цілі, а також на співфінансування пенсійних накопичень буде виділено у 2018 році колосальна сума – понад 1 трлн. З 2019 року на ці цілі із ФНБ планується спрямовувати не більше 4 млрд.р. При цьому поповнення фонду йтиме також – Мінфін щороку надсилатиме сюди валюту, придбану за бюджетними правилами.
Управління резервним Фондом РФ.
Управлінням справ Фонду займається міністерство фінансів Росії відповідно до встановленого порядку. Окремі повноваження можуть здійснюватись Банком Росії. Основною метою управління кошти Фонду є забезпечення збереження бюджетних коштів та отримання стабільного доходу від розміщення у довгостроковій перспективі. На короткострокових періодах допускається отримання негативних результатів вкладення, оскільки розміщення грошей у інвалюті.
Розміщення коштів Фонд іде також іноземних активах. При цьому рейтинг довгострокової кредитоспроможності обраного активу повинен бути не нижчим за АА- за стандартами провідних рейтингових агентств, наприклад, S&P.
Звідки надходять гроші до Резервного Фонду?
Формування фонду йде за рахунок доходів нафтогазового сектора, а також доходів, одержаних від управління грошима фонду. У ФЗ №245 «Про внесення змін до Бюджетного Кодексу РФ…» з 1 січня 2010 року скасовано нормативну величину Резервного фонду. Кошти фонду спрямовуються лише на забезпечення бюджетних видатків. Раніше норматив становив 7% прогнозованого ВВП на наступний рік. За наповнення фонду резервів, гроші направлялися до ФНБ.
Скільки складає резервний фонд РФ?
Динаміку коштів Резервного Фонду можна побачити з таблиці:
| Дата | у млрд. дол. США | у млрд. рублів | у %% до ВВП |
|---|---|---|---|
| 01.02.2008 | 125,19 | 3 057,85 | 7,4 % ▬ |
| 01.01.2009 | 137,09 | 4 027,64 | 9,8 % ▲ |
| 01.01.2010 | 60,52 | 1 830,51 | 4,7 % ▼ |
| 01.01.2011 | 25,44 | 775,21 | 1,7 % ▼ |
| 01.01.2012 | 25,21 | 811,52 | 1,4 % ▬ |
| 01.01.2013 | 62,08 | 1 885,68 | 3,0 % ▼ |
| 01.01.2014 | 87,38 | 2 859,72 | 4,3 % ▼ |
| 01.01.2015 | 87,91 | 4 945,49 | 6,8 % ▲ |
| 01.01.2016 | 49,95 | 3 640,57 | 6,0% до ВВП-2015 |
| 01.01.2017 | 16,03 | 972,13 | 1,1 % ▼ |
| 01.12.2017 | 17,05 | 994,64 | 1,1 % ▬ |
Як видно, рік у рік резерви змінювалися. Ставлення до ВВП також змінювалося від позитивного до негативного. Обсяг грошей, що у доларах і рублях, відповідає залишкам на рахунках Казначейства в ЦБ. З листопада 2008 року до 2011 року до резервів фонду включалися кошти, розміщені у МВФ.
Куди використовуються гроші із Резервного Фонду РФ?
Їхня основна мета – заповнювати дефіцит бюджету країни на випадок різкого падіння доходів скарбниці, а також достроково погашати зовнішній борг країни та забезпечувати нафтогазовий трансферт. Ліміти затверджуються кожний фінансовий рік. Використання грошей Резервного фонду на трансферт у часи несприятливих коливань світових цін на енергоносії дозволяє вести сприятливу бюджетну політику та забезпечувати соціальний та економічний розвиток країни. Також це знижує залежність від нестабільності на світових сировинних ринках.
Погашення зовнішнього держборгу Росії коштами Фонду дозволяє знизити боргове навантаження на бюджет і скоротити витрати на обслуговування боргових зобов'язань Росії.
Проте Рахункова палата оголосила, що кошти Резервного Фонду використовуються нераціонально. Багато мільярдів загубилося на курсовій різниці під час розміщення грошей Фонду на валютних рахунках ЦП.
Після обвалу цін на нафту Резервний фонд поповнюватися перестав, тому було прийнято рішення про витрачання залишків коштів і передати Резервний фонд на баланс ФНБ. За рахунок об'єднання обсяг ФНБ на початок 2018 року складе 3,7 трлн.р., а вільні залишки, не вкладені в будь-які активи, становитимуть 2,3 трлн.р.
За підсумками минулого року, дефіцит бюджету за попередньою оцінкою не повинен перевищити 2%. Об'єднання двох фондів закінчиться не пізніше 1 лютого 2018 року. Таке рішення було прийнято в умовах різкого зниження нафтових цін за останні 2 роки. Новий об'єднаний фонд, як і раніше, формуватиметься за рахунок додаткових нафтогазових доходів.
Правильно спрямувати нерозподілений прибуток на формування резервного фонду – не таке складне завдання, як може здатися, хоч і потребує певної уважності при оформленні документації. Необхідно спрямовувати відрахування щороку до того часу, поки фонд за величиною не зрівняється із заявленим до установчої документації. Для АТ стандартна величина річних відрахувань - 5% чистого прибутку або більше. Таким чином, основне джерело формування резервного фонду - одержувані підприємством кошти.
Особливості формування фонду
У класичному випадку резервний фонд формують, щоб мати запас на випадок аварії, відновлення, рятувальних робіт або інших спровокованих стихійними явищами НС.
Найчастіше непередбачені витрати не вичерпуються цим списком. Порядок формування та використання резервного фонду передбачає виділення фінансування на організацію різних подій, не вписаних у плани фінансового року, але необхідних для проведення. Саме резервний фонд - основна можливість сплатити витрати, які не прописані законами, бюджетними рішеннями, не зазначені в постановах виконавчої влади.
Багато чи мало?
З діючих нормативів випливає, формування резервного фонду РФ можливе без верхніх обмежень. Це поширюється і бюджети суб'єктів, і накопичення муніципалітетів. Відсутність обмежень прямо прописана у Бюджетному кодексі.
Якщо формування та використання резервного фонду організовано відповідно до закону, то прибуток розподіляється із суворими обмеженнями. Зокрема, не можна зробити резервний фонд розміром понад чверть статутного капіталу, так само як і не може бути меншим 10% від цієї величини.
Скільки давати?
Про те, як багато виділяти грошей до фонду за один раз, рішення ухвалюють спільно. Збирають усіх акціонерів товариства, перебіг заходу детально протоколюють, а за підсумками приймають рішення, яке потім декларується внутрішнім наказом. У документі точно вказують, наскільки великі мають бути відрахування, а також який порядок формування резервного фонду загалом.
Виділяти гроші у сумі, встановленій у ході загальних зборів, доведеться щороку, поки накопичення у фонді не досягнуть зазначеної в установчих паперах позначки. У 1997 році було видано закон, який декларував, що формування коштів резервного фонду провадиться лише після сплати всіх податків на прибуток. З того часу й досі це правило залишається незмінним.
Навіщо та чому?
Для чого потрібне формування резервного фонду підприємства? Основна ідея – створення такого обсягу запасних коштів, які можуть покрити незаплановані збитки АТ. Крім того, саме з РФ можна виділити потрібну суму, щоб заплатити дивіденди, на які виявилося недостатньо основного прибутку компанії. Якщо дивіденди були сплачені і гроші у фірми залишилися, можна направити їх на формування ще одного фонду резерву.
Найчастіше додатковий резервний фонд формують спеціально для забезпечення компанії запасами у разі необхідності заміни обладнання. Щоб спрогнозувати, які розміри такого фонду допоможуть вийти без втрат у разі аварійної ситуації, водночас не відкладати надто великі гроші, застосовують метод екстраполяції. Він полягає у прогнозуванні потреб на основі сформованих тенденцій. Порядок формування резервного фонду заміни устаткування встановлюється внутрішніми документами.
Прибуток та запаси
Щоб спрогнозувати, наскільки великі потреби в резервних грошах, необхідно застосовувати математичні методи. У цьому враховують заміну зношеного устаткування, і навіть можливість раптових поломок. Є кілька складних методик прорахунку коректного формування резервного фонду.
Керівництво підприємства (або збори акціонерів) має достатньо влади, щоб направити фінансові резерви фірми в децентралізовані резервні фонди. Водночас проведення формування резервного фонду обмежено обсягом статутного капіталу та прибутком. Видаткова складова будь-якого бюджету завжди передбачає створення резерву. Фактично такою стає відокремленою частиною, розпоряджатися якою можуть ті особи, кому видані спеціальні повноваження. Усередині організації такі декларуються у внутрішніх документах та статутної документації, а якщо йдеться про формування резервного фонду державного, то тоді повноваження та відповідальність - на виконавчій владі або самоврядників місцевого рівня.
Залежність та незалежність
Формування резервних фондів пов'язане з тим, наскільки велику заробітну плату необхідно сплачувати на підприємстві. Отже, величина резерву залежить від виробничих потужностей. Резерв використовується як запас на випадок, якщо на момент виплати авансу в касі бухгалтерії на рахунках компанії не виявиться потрібної кількості грошей. Якщо в компанії грошові проблеми тимчасового характеру або призупинено виробництво, формування резервного фонду дозволяє уникнути втрати працівників. Найбільш актуально це на виробництві з яскраво вираженим сезонним ефектом, а також у період здавання виробленого продукту.
Про величини відрахувань до резерву розповідає федеральний закон №208, прийнятий 1995 року. Він присвячений особливостям функціонування акціонерних товариств, і там же торкнулися аспектів коректного формування резервного фонду.
Банки та страховики
Якщо йдеться про банківську структуру, то величину резерву та особливості відрахування коштів прописують у внутрішніх положеннях фінансової організації. Якщо документація регламентує, що можна спрямовувати кошти компанії, які вилучаються з чистого прибутку, до різних структур, тоді допускається відрахування грошей у резервний фонд, коли виявлено невикористані річні залишки. Крім того, обчислюють, наскільки великий чистий прибуток за попередні роки, на підставі цього ухвалюють рішення про відрахування у поточному звітному проміжку.
Якщо говорити про страхові компанії, то тут одним із основних показників стає нетто-ставка. Саме за рахунок неї страхові компанії можуть не сумніватися, що страхове відшкодування буде виплачено повною мірою, якщо відбудеться зафіксований у договорі випадок. До резервного фонду відраховується достатньо коштів, щоб страхова компанія змогла розрахувати всі операції.
Які бувають резерви?
Коли компанія отримує певний прибуток, насамперед необхідно сплатити відсотки за кредитними програмами, а також сплатити членські внески та пайові накопичення. Гроші, що залишилися після цих операцій, можна направляти в резервні фонди. Такі бувають різні, формуються з урахуванням специфіки організації, інстанції, відповідальної створення фонду.
Один із найважливіших резервних фондів у будь-якій компанії створюється, щоб мати фінансові запаси на випадок необхідності покриття збитків, понесених через прострочення кредитних платежів або списаних позик. Для формування цього резерву відраховуються гроші із кредитних відсотків, внесків членів товариства та пайових накопичень. Можна вилучити деяку суму від позик, списаних та погашених раніше. Обчислюючи розмір необхідного фінансового запасу, треба прочитати, наскільки велика дебіторська заборгованість організації, і від деякий відсоток. Наскільки вона велика, зазначено в обліковій політиці, затвердженій керівником або зборами акціонерів.
Особливості використання резерву
Фінансові запаси, сформовані у разі кредитних прострочок, необхідні у тому, щоб мінімізувати пов'язані зі списанням позик втрати. Списують такі кредити, якими прострочення становить 90 і більше днів. Резерв та його величина щодо дебіторської заборгованості дозволяють говорити про величину резервування.
Зазвичай, в обліковій політиці прописують нормативи, дотримання яких гарантує фінансову стабільність компанії. Зазвичай, резервування підтримують лише на рівні 8%. Звідки брати гроші на відрахування до резерву, вирішують керівники організації, керуючий склад. Вся інформація фіксується внутрішніми офіційними документами, і навіть відображається у звітності протягом року, проміжної. Вивчаючи балансовий звіт, можна знайти в ньому інформацію про сформований резерв та проводки, за якими в нього було переведено кошти, в активах. Вказано резерв у цілому та прострочену заборгованість окремо. Також обов'язково вказують, наскільки велика умовно списана заборгованість.
Специфіка розрахунків
Описана методика розрахунків Демшевського не дозволяє встановити єдину величину резервного фонду все роки існування підприємства. Розміри резерву плаваючі визначаються тим, наскільки багато прострочок накопичилося в конкретний тимчасовий період. Резерв формують, враховуючи, як великі списані позики, за якими прострочення перевищило три місяці. Для розрахунку беруть і величини тих позик, якими було винесено судове рішення про відшкодування.
Коректна оцінка резервного фонду є обов'язковою для звітності. З неї можна робити висновки про те, наскільки щодо дебіторських боргів є великі брутто, нетто.
Зобов'язання та резервування
Ще один незамінний резерв на будь-якому сучасному підприємстві – це запаси, сформовані для виконання зобов'язань. Йдеться про особисті заощадження власників паїв. Такий резерв потрібен, щоб покривати недостачі, сформовані під час списання та прострочення позик. Джерела для формування резерву, як і в описаному раніше випадку – внески власників паїв, членські внески та чистий прибуток підприємства.
Резерв для забезпечення зобов'язань дозволяє встановити ліміт втрат персонального портфеля накопичень. Резерв зазвичай формують на п'ятивідсотковому рівні щодо особистих вкладень учасників у підприємство. Для розрахунку беруться показники минулого бухгалтерського року. Параметри, необхідні обчислення максимальної величини резерву, відбиваються у бухгалтерської документації у графі «Резерви, капітали».
Особливості резерву за зобов'язаннями
Щоб покрити збитки, спровоковані простроченими позиками, потрібно сформувати досить еластичний резерв. Прострочення групують, ґрунтуючись на періодах заборгованості, і збирають гроші, щоб відшкодувати можливі втрати, якщо в майбутньому доведеться списати ще якісь позики.
Виконання зобов'язань потребує створення статичного резерву. Його величину обчислюють, аналізуючи, наскільки великі наприкінці звітності ощадні портфелі. Формування резерву визначається вартістю такого портфеля, що тісно пов'язана з якістю дебіту. При зростанні резерву у разі непогашення дебіторську заборгованість необхідно також нарощувати обсяги запасів виконання особистих зобов'язань.
Якість та кількість
Щоб особисті заощадження були максимально ліквідними, збори акціонерів або персонал компанії можуть прийняти рішення про спеціальні нормативи для резервного фонду. Таким чином, коригується величина щорічної компенсації за користування коштами, а також призначаються інші суми, які доведеться витратити на оплату за закінченими раніше термінами договорами.
Формуючи резерви підприємства, обов'язково враховують звані пайові накопичення. До їх складу входять капіталізаційні, переведені в статус сплячих відповідно до офіційного внутрішнього наказу по підприємству, підписаного генеральним директором. Пайовики мають право написати заяву, щоб бути зарахованими до активних членів управлінського складу. Тоді пайові накопичення переводять із резервних у капіталізаційні. Щоб контролювати обсяги сплячих резервів, їх враховують у бухгалтерській звітності у графі «Резерви, капітали».
Фінансова взаємна підтримка
Ще один дуже важливий розділ резервів, що формуються з грошових запасів підприємства – взаємодопомога. Такий резерв утворюють, якщо правління АТ видає відповідний наказ. Гроші витрачають на кредитні продукти, розвиток нових ідей, надання послуг взаємодопомоги, віддача яких може бути лише у віддаленій перспективі.
При виданні наказу, виконання якого формують резерв, відразу вказують, наскільки великим може бути запас. Обмежують ліміт перерахованих сум та терміни, у які мають вкладатися потенційно перспективні кредитні продукти. Також прописують максимальну тривалість очікування фінансової віддачі та ресурси, через які можна відшкодовувати втрати, якщо такі спіткають підприємство за участю у збитковій кампанії.
Фінансова «подушка безпеки» на випадок надзвичайних обставин та непередбачених втрат.
Кошти використовують для відновлення основних фондів підприємства. Фірма самостійно визначає розмір фонду та закріплює його у статуті.
Порядок формування фонду
Резервний фонд - це елемент власного капіталу підприємства, що створюється з метою захисту інтересів засновників компанії та її кредиторів. Його формування - обов'язок акціонерних товариств, фірми інших організаційно-правових форм можуть накопичувати його на добровільній основі.Правила створення фонду обов'язково закріплюються у статуті АТ. У документі прописується його величина, порядок здійснення відрахувань. На основі сформульованих правил фірма спрямовує частину нерозподіленого прибутку кожного року доти, доки обсяг «подушки безпеки» не дорівнюватиме нормативному.
Існують такі особливості формування резервного фонду АТ:
- згідно з діючими нормами, його розмір повинен становити не менше 15% від величини статутного капіталу;
- з його формування щорічно виділяється щонайменше 5% чистий прибуток суспільства;
- точний розмір відрахування визначається зборах акціонерів, надалі бухгалтерія здійснює проведення в облікової програмі виходячи з протоколу чи виписки з нього;
- коли обсяг резервного фонду досягає нормативного, фірма вправі припинити відрахування, але має цього делать;
- власники підприємства у ході зборів акціонерів можуть ухвалити рішення про збільшення розміру фонду: його граничні значення не прописані у законодавстві.
Використання резервного фонду
Відповідно до положень 208-ФЗ, фірми мають право витрачати резервний фонд на три цілі:- Погашення збитків минулого року. Якщо минулого року підприємство зазнало збитків, скликається рада директорів (наглядова рада), яка розглядає можливість його погашення за рахунок резервного фонду. Це єдиний орган компанії, повноважний приймати рішення щодо використання накопичених коштів таким чином.
- Викуп власних акций. Підприємство має право прийняти рішення про викуп власних цінних паперів, щоб надалі погасити їх та зменшити розмір статутного капіталу. Резервний фонд використовується повністю чи частково щодо цієї операції за умови, що інших коштів фірми недостатньо.
- Виплата процентів за облігаціями. Якщо компанія недостатньо оборотних коштів, щоб виплатити відсотковий дохід власникам облігацій, чинне законодавство дає їй право використовувати резервний фонд, щоб виконати зобов'язання перед власниками цінних паперів.
Резервний фонд є частиною коштів федерального бюджету, що підлягають відокремленому обліку та управління з метою здійснення нафтогазового трансферту у разі недостатності нафтогазових доходів для фінансового забезпечення зазначеного трансферту.
Максимальна величина резервного фонду
Після формування нафтогазового трансферту у повному обсязі нафтогазові доходи надходять до Резервного фонду. Нормативна величина Резервного фонду затверджується федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік і плановий період у абсолютному розмірі, визначеному виходячи з 10% прогнозованого на відповідний рік обсягу валового внутрішнього продукту. Після наповнення Резервного фонду до зазначеного розміру нафтогазові доходи спрямовуються до Фонду національного добробуту Росії.
Формування резервного фонду
Резервний фонд формується за рахунок:
- нафтогазових доходів федерального бюджету обсягом, перевищує затверджену на відповідний фінансовий рік величину нафтогазового трансферту за умови, що накопичений обсяг Резервного фонду вбирається у його нормативної величини;
- доходів від управління коштами резервного фонду.
Джерела
Сукупний обсяг коштів Резервного фонду
| Дата | у млрд. рублів | у млрд. доларів США |
|---|---|---|
| 01.05.2009 | 3 551,47 | 106,81 |
| 01.04.2009 | 4 117,67 | 121,06 |
| 01.03.2009 | 4 869,74 | 136,33 |
| 01.02.2009 | 4 863,80 | 137,34 |
| 01.01.2009 | 4 027,64 | 137,09 |
| 01.12.2008 | 3 661,37 | 132,63 |
| 01.11.2008 | 3 572,78 | 134,60 |
| 01.10.2008 | 3 559,19 | 140,98 |
| 01.09.2008 | 3 504,62 | 142,60 |
| 01.08.2008 | 3 040,37 | 129,68 |
| 01.07.2008 | 3 056,52 | 130,30 |
| 01.06.2008 | 3 069,94 | 129,32 |
| 01.05.2008 | 3 069,47 | 129,80 |
| 01.04.2008 | 3 068,43 | 130,48 |
| 01.03.2008 | 3 082,28 | 127,81 |
| 01.02.2008 | 3 057,85 | 125,19 |
Посилання та джерела
Wikimedia Foundation. 2010 .
Дивитись що таке "Резервний фонд Росії" в інших словниках:
Сформовано 1 лютого 2008 року, після поділу Стабілізаційного фонду на Резервний фонд та Фонд національного добробуту Росії. 1 Опис 2 Максимальна величина Резервног … Вікіпедія
РЕЗЕРВНИЙ ФОНД ПРЕЗИДЕНТА РФ- одне із видів бюджетних резервів, що передбачається у федеральному бюджеті на черговий фінансовий рік на фінансування непередбачених, і навіть додаткових витрат, передбачених указами Президента. Згідно з Бюджетним кодексом РФ розмір ... Фінансово-кредитний енциклопедичний словник
Сформовано 1 лютого 2008 року після поділу Стабілізаційного фонду на Резервний фонд та Фонд національного добробуту. 1 липня 2012 року за даними Мінфіну в Резервному Фонді Російської Федерації 2 трлн 810,45 млрд руб.
- (Від сл. резерв). Запасний, у разі потреби. Словник іншомовних слів, що увійшли до складу російської мови. Чудінов А.Н., 1910. РЕЗЕРВНИЙ запасний. Повний словник іншомовних слів, що увійшли у вжиток у російській мові. Попов М., 1907. Словник іноземних слів російської мови
Державний резервний накопичувальний фонд – спеціальний грошовий фонд, який використовується для стабілізації державного бюджету в періоди зниження державних доходів та/або для державних потреб у довгостроковій перспективі.
Міжнародний валютний фонд- (International Monetary Fund) МВФ це фінансова установа ООН, діяльність якої спрямована на сприяння та регулювання валютного обміну між країнами, а також видачу позик державам-членам Історія розвитку МВФ, його організаційна … Енциклопедія інвестора
Запит «Стабілізаційний фонд» перенаправляється сюди; також див. Стабілізаційний фонд Російської Федерації. Державний резервний накопичувальний фонд - спеціальний грошовий фонд, який використовується для стабілізації державного бюджету в ... Вікіпедія
Розмір Стабілізаційного фонду РФ Стабілізаційний фонд (СФ) спеціальний державний фонд Російської Федерації, створюваний та використовуваний з метою стабілізації економіки. Стабілізаційний фонд виконує такі функції: є… … Вікіпедія
Бюджетні послання президента Росії Федеральним зборам- Згідно з Бюджетним кодексом РФ, бюджетне послання президента Федеральним зборам є невід'ємним елементом процедури підготовки федерального бюджету. У цьому документі визначаються орієнтири бюджетної політики на черговий фінансовий рік та плановий… Енциклопедія ньюсмейкерів
Ця стаття чи розділ потребує переробки. Будь ласка, покращіть статтю відповідно до правил написання статей… Вікіпедія
Резервний капітал формується організацією шляхом утворення резервів відповідно до законодавства та установчих документів (п. 69 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності, п. 20 ПБО 4/99).
складники резервного капіталу
Складовими резервного капіталу в організації в залежності від її організаційно-правової форми можуть бути:
- резервний фонд;
- спеціальний фонд акціонування працівників (п. 2 ст. 35 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ);
- спеціальні фонди для виплати дивідендів за привілейованими акціями (п. 2 ст. 42 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ) тощо.
Створення резервного фонду
Насправді в організаціях основну частину резервного капіталу становить резервний фонд. Резервний фонд може створюватися як у обов'язковому, і у добровільному порядку.
Обов'язковий порядок створення фонду встановлюється законом, який регулює діяльність організації тієї чи іншої організаційно-правової форми. При цьому, як правило, законом визначається також загальний порядок формування та використання фонду: мінімальний розмір фонду та відрахувань до нього, джерела, за рахунок яких фонд створюється, цілі, на які він витрачається. Конкретні правила (які суперечать вимогам законодавства) організація має встановити установчих документах (статуті) організації.
Створювати резервний фонд зобов'язані, зокрема, акціонерні товариства. Робити це вони можуть лише за рахунок чистого прибутку організації. Це випливає із пункту 1 статті 35 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ.
Добровільний порядок передбачає право організації створювати чи створювати резервний фонд. У цьому порядок його формування організація встановлює самостійно в установчих документах (статуті) організації.
У добровільному порядку резервний фонд формують, наприклад, ТОВ (п. 1 ст. 30 Закону від 8 лютого 1998 № 14-ФЗ).
Докладніше про порядок формування резервного фонду в організаціях різних організаційно-правових форм див. таблицю.
Якщо у законі, який регулює діяльність організації, не згадується про можливість створення резервного фонду ні в обов'язковому, ні в добровільному порядку, це не позбавляє організацію права закріпити відповідне становище у її установчих документах.
Джерелами формування резервного фонду можуть бути:
- відрахування з чистого прибутку організації;
- внески членів (пайовиків) тощо.
Поповнюйте резервний фонд досі, коли фонд буде сформовано повністю (тобто у розмірі, встановленому в установчих документах організації). Після цього відрахування (вклади, внески тощо) до резервного фонду можуть тимчасово не проводитися.
При витрачанні коштів резервного фонду його розмір стає меншим за встановлену величину. У цьому випадку відновіть поповнення резервного фонду доти, доки його розмір не відповідатиме вимогам закону та (або) установчих документів.
Організації, які мають створювати резервний фонд, можуть використовувати його лише на суворо певні мети. Організації, які створюють фонд добровільно, зазвичай, можуть направити його на будь-які цілі, прописані в установчих документах (статуті).
Чи можна змінити розмір резервного фонду, спочатку зафіксований у статуті організації?
Відповідь: так, можна.
Порядок формування (в т. ч. розмір) резервного фонду затверджується компетентним органом організації та закріплюється у її установчих документах (статуті) (див., наприклад, п. 1 ст. 35 та п. 3 ст. 11 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ, п. 1 ст.30 та п. 2 ст.12 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ).
Наприклад, в акціонерному товаристві такі повноваження мають загальні збори акціонерів. У ТОВ – загальні збори учасників.
Тому, щоб змінити розмір резервного фонду, спочатку зафіксований у статуті, такий компетентний орган має ухвалити рішення про його збільшення (зменшення) та на підставі цього рішення внести відповідні зміни до установчих документів (див., наприклад, п. 1 ст. 12 та підп. 1 п. 1 ст.48 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ, п. 4 ст.12, підп.2 п. 2 ст.33 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ).
Однак при цьому слід враховувати, що в організаціях, які формують фонд в обов'язковому порядку, зазвичай законодавчо встановлено мінімальний розмір резервного фонду. Наприклад, в акціонерних товариствах резервний фонд не може бути меншим за 5 відсотків від розміру статутного капіталу (п. 1 ст. 35 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ).
У бухобліку формування резервного фонду відображайте за кредитом рахунки 82 «Резервний капітал». Кореспондуючий рахунок, і навіть документи, виходячи з яких виробляється бухгалтерський запис, залежить від джерела формування фонду.
У бухгалтерській звітності інформацію про резервний фонд відобразіть:
- у Бухгалтерському балансі. Докладніше про це див. таблицю;
- у Звіті про зміни капіталу. Докладніше про це див. таблицю.
Це випливає із пунктів 5, 20, 30 ПБО 4/99.
Формування резервного фонду за рахунок чистого прибутку
Якщо резервний фонд формується за рахунок чистого прибутку організації (наприклад, таке джерело формування фонду є обов'язковим для акціонерних товариств), то його створення (поповнення) відобразіть у бухобліку проводкою:
Дебет 84 Кредит 82
- Зроблено відрахування до резервного фонду за рахунок нерозподіленого прибутку.
Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 82, 84).
Проведення робіть на підставі бухгалтерської довідки, в якій наведіть розрахунок відрахувань до резервного фонду (ч. 2 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).
Додаткового рішення загальних зборів учасників (акціонерів) організації щодо спрямування чистого прибутку до резервного фонду не потрібно. Оскільки організація створює його (з закону чи добровільному порядку), то обов'язок і порядок формування фонду закріплюються установчими документами (статутом) організації. Тому регулярно підтверджувати раніше ухвалене рішення власники не зобов'язані. Такий висновок випливає, наприклад, із пункту 1 статті 35 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ (для акціонерних товариств), пункту 1 статті 30 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ (для ТОВ).
Оскільки додаткового рішення загальних зборів учасників (акціонерів) про спрямування чистого прибутку до резервного фонду не потрібно, бухгалтерські записи робіть у тому році, в якому прибуток було отримано.
Приклад відображення у бухобліку акціонерного товариства щорічних відрахувань до резервного фонду за рахунок чистого прибутку організації
Статутний капітал ЗАТ "Альфа" становить 100 000 руб. Відповідно до статуту товариства резервний фонд має становити 10 відсотків від статутного капіталу, тобто 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%). Щорічні відрахування на формування резервного фонду – 6 відсотків від чистого прибутку. За станом 1 січня обсяг резервного фонду - 8000 крб.
У поточному році чистий прибуток "Альфи" склала 50 000 руб. Таким чином, сума щорічних відрахувань до резервного фонду в поточному році має становити 3000 руб. (50 000 руб. × 6%). Однак, оскільки до досягнення величини резервного фонду, передбаченої статутом товариства, не дістає лише 2000 руб. (10 000 руб. – 8000 руб.), Відрахування до резервного фонду складуть саме цю величину (2000 руб.).
Розрахунок відрахувань до резервного фонду бухгалтер відобразив у бухгалтерській довідці.
У грудні в обліку «Альфи» бухгалтер зробив запис:
Дебет 84 Кредит 82
- 2000 руб. - Зроблено відрахування до резервного фонду у розмірі, необхідному для завершення його формування.
Незалежно від обраної системи оподаткування, формування резервного фонду за рахунок чистого прибутку організації на розрахунок податків не впливає. Так як при цьому не утворюється витрат, які можна врахувати при оподаткуванні (див., наприклад, ст. 252 НК РФ, визначення ВАС РФ від 12 серпня 2008 № 9690/08, постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 7 квітня 2008 .№ Ф04-2259/2008 (3199-А27-15)).
Формування резервного фонду за рахунок внесків
Більшість некомерційних організацій (у т. ч. кредитні, сільськогосподарські, споживчі та житлові накопичувальні кооперативи) зобов'язані створювати резервний фонд, у тому числі за рахунок внесків їх членів (пайовиків) (п. 16 ч. 3 ст. 1, п. 1 год. 4 ст.6 Закону від 18 липня 2009 р. № 190-ФЗ, п. 6-7 ст.34 Закону від 8 грудня 1995 р. № 193-ФЗ, ч. 1 ст.53 Закону від 30 грудня 2004 р. № 215-ФЗ).
Отримані внески членів (пайовиків) спочатку визнаються цільовими та враховуються за кредитом рахунка 86 «Цільове фінансування». Для контролю за заборгованістю членів (пайовиків) можна використовувати рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». У бухобліку зробіть такі проводки:
Дебет 76 Кредит 86
- Відбито заборгованість членів (пайовиків) щодо внесення внесків до резервного фонду;
Дебет 55 (50, 51) Кредит 76
- надійшли внески членів (пайовиків) до резервного фонду;
Дебет 86 Кредит 82
- направлені внески членів (пайовиків) до резервного фонду.
Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 82 та 86).
Проводки робіть на підставі документів, що підтверджують заборгованість членів (пайовиків) із внесків до резервного фонду, та документів, що підтверджують перерахування цих внесків (ч. 2 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).
Якщо організація застосовує загальну систему оподаткування (спрощенку), то отримані членські (пайові) внески до складу оподатковуваних доходів не включайте. Такі суми визнаються цільовими надходженнями на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності та при розрахунку податку на прибуток (єдиного податку) не враховуються. Це випливає із підпункту 1 пункту 2 статті 251 та підпункту 1 пункту 1.1 статті 346.15 Податкового кодексу РФ.
